Бухгалтерских счетов много, поэтому, для их систематизации их группируют или систематизируют по следующим признакам:
1. По назначению. Классификация по назначению проводится в зависимости от того какие функции в учете выполняют счета. По этому признаку все счета подразделяются на следующие группы:
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА. Это счета которые используются для учета средств предприятия и их источников. В связи с этим они подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах учитываются средства по составу, а на пасссивных по источникам формирования этих средств. В зависимости от того, что учитывается на счетах они так же подразделяются на следующие подгруппы:
— Инвентарные. Это счета для учета материальных ценностей, сюда относятся счета основных средств, товарно-материальных запасов (ТМЗ), нематериальных активов;
— Денежные. Необходимы для учета денежных средств в кассе, на текущих и специальных счетах;
— Расчетные. Счета дебиторской и кредиторской задолженности;
— Капитал и резервы. Счета источнников собственных средств или собственного капитала. Применяются для учета их ообразования и использования.
РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА. Это счета регулирующие или уточняющие основные счета, в учете их еще называют контрарными. Они бывают контрактивные и контрпасивные. Контрактивные счета регулируют основные активные счета. К таким счетам относятся:
— Счета износа основных средств;
— Счета амортизации нематериальных активов.
Основные средства (далее ОС) в учете (на своих счетах) учитываются в течении всего срока их эксплуатации по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости их приобретения или изготовления. Однако, в процессе эксплуатации они изнашиваются теряя свою стоимость, поэтому, бухгалтерия ежемесячно начисляет на них износ, который и показывает на какую сумму уменьшилась стоимость ОС. Сумма начисленного износа учитывается отдельно, для этого используются счета износа ОС. Именно на этих счетах накапливается начисленный износ.
Для того чтобы определить фактическую (остаточную) стоимость ОС необходимо от стоимости ОС на счетах отнять сумму накопленного износа.
В таком же порядке учитываются и нематериальные активы по первоначальной стоимости, срок их эксплуатации сокращается и стоимость их теряется, потому что на них так же начисляется износ, который в учете называется амортизацией. Контрактивные счета уточняют основные активные счета, но ведут себя как пассивные.
Контрпассивные счета — это счета которые регулируют основные пассивные счета. Связаны они в основном с уставным капиталом. К таким счетам относятся такой счет как «Неоплаченный капитал».
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ СЧЕТА делятся на:
— Собирательно-распределительные счета. Открываются в начале месяца, накапливаются отдельно на специальных счетах. Здесь накапливаются затраты косвенного характера. В конце месяца они обобщаются, распределяются и списываются на счет «Основное производство». Таким образом эти счета закрываются, остатка не имеют и в балансе не отражаются, поэтому они и называются собирательно-распределительными.
— Калькуляционные счета. Служат для учета всех затрат, связаных с оказанием услуг, производством продукции, выполнением работ в целях исчисления себестоимости произведенной продукции, работ и услуг.
Производственные счета активные. По дебету собираются затраты, а по кредиту списывются при закрытии счетов. Эти счета являются операционными или транзитными, в конце месяца их закрывают, затраты собранные на них списываются, остатка на них нет и в балансе они не отражаютя.
ОПЕРАЦИОННО-РЕЗУЛЬТАТНЫЕ СЧЕТА. Финансовым результатом деятельности любого предприятия может быть прибыль или убыток. Они формируются как разница между доходами и расходами. Если доходы превысили расходы, то эта разница между ними образует чистый доход. Если же расходы превысили доходы, то разница между ними образует убыток предприятия. Для того чтобы определить финансовый результат отчетного периода необходимо учесть все доходы и расходы, сопоставить их и определить результат. Для этого используются операционно-результативные счета к которым относятся:
— Счета доходов. Являются счетами пассивными, получение дохода накапливается по кредиту. По дебету списываются в конце отчтного периода на увеличение итоговой прибыли. Так же как и производственные счета остатка не имеют, в балансе не отражаются.
— Счета расходов. Счета активные. По дебету накапливают расходы, по дебету списываются на уменьшение итогово прибыли. Так же являются транзитными.
— Финансово-результатные счета. Операционно-результатный счет — итоговая прибыль (итоговый убыток). По дебету на этом счете отражаются расходы предприятия, а по кредиту доходы. Кредитовый остаток показывает доход, следовательно, дебетовый — убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» На данном счете отражается тот самый чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после вычета всех расходов и уплаты налогов.
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Средства учитываемые на этих счетах в балансе не отражаются, т.к. они не принадлежат данному предприятию или не имеют стоимости, они просто находятся во временном пользовании или на хранении. Все операции которые как то либо, затрагивают забалансовые счета не отражаются двойной записью, а только односторонней, по дебету или по кредиту. Эти средства отражаются в отчетности, но в приложении к балансу (пояснительная записка).
2. По экономическому содержанию. В этой классификации счета группируются в зависимости от того, что на них учитывается, т. е. какие средства или какие источники. По этому признаку все счета делятся на 8 групп. Именно в таком порядке они и отражаются в Типовом плане счетов:
1. Счета краткосрочных активов. Каждая из этих групп имеет свою подгруппу счетов:
— счета денежных средств;
— счета краткосрочных финансовых инвестиций;
— счета краткосрочной дебитороской задолженности;
— счета ТМЗ и т.д.
2. Счета долгосрочных активов. Это счета основных средств и их износа, нематериальных активов и их амортизации, счета долгосрочных инвестиций и долгосрочной дебиторсой задолженности.
3. Счета краткосрочных обязательств.
4. Счета долгосрочных обязательств.
5. Счета собственного капитала и резервов.
6. Счета доходов.
7. Счета расходов.
8. Производственные счета.
Типовой план счетов
В бухгалтерском учете используется много счетов, поскольку учет ведется по единым стандартам, то различные предприятия должны использовать одинаковые счета. Для этого Министерство Финансов РК разработало единый Типовой план счетов в соответствии с МСФО. В этом плане указывается полное наименование счетов, шифры счетов, а так же инструкция по работе со счетами (см. Типовой план счетов (без приложения)). Типовой план счетов основан на класификации счетов по экономическому содержанию.
Полные наименования счетов объемные, при написании корреспонденции счетов их сложно использовать, поэтому что бы упростить и ускорить этот процесс счета зашифрованны цифрами (см. Приложение к Типовому плану счетов), т.е. каждый счет имеет свой код.
Шифры счетов имеют четырехзначное обозначение. Первая цифра обозначает группу счетов, первая и вторая вместе — подгруппу, а все 4 цифры вместе шифр счета.
Например:
Счет 1010
1 — Краткосрочные активы
10 — Денежные средства
1010 — Денежные средства в кассе
Учетные регистры
Сущность учетных регистров и их классификация
Одним из основных приемов бухгалтерского учета являются счета. Счет — это таблица, куда на основании документов записываются хозяйственные операции. Каждая группа средств или источников имеет свой счет, т.е. таблицу, где в течение отчетного периода накапливаются хозяйственные операции связанные с данной группой средств или источников.
Таблицы счетов называются учетными регистрами счетов, т.е. каждый счет имеет свой учетный регистр. Поскольку счетов много, то и учетных регистров так же много, поэтому для их систематизации их группируют по следующим признакам:
— По внешнему виду;
— По назначению;
— По характеру записи в них.
По внешнему виду учетные регистры могу быть:
— В виде отдельных листов, на которых построены таблицы счетов — ведомости;
— В виде нескольких листов — журналы и ордера;
— В виде множества листов — кассовая книга, главная книга;
— На твердой бумаге или картоне — карточки хранящиеся в картотеке.
По назначению учетные регистры бывают:
— Регистры синтетического учета;
— Регистры аналитического учета;
— Регистры комбинированного учета, объединяющие синтетический и аналитический учет.
По характеру записи учетные регистры имеют следующие формы:
— Хронологическая форма записи. Здесь операции записываются в том порядке в каком они проводились;
— Линейно-позиционная форма записи. Такая запись используется в таком учетном регистре как, например, расчеты с дебиторами или кредиторами, каждому из них отводится одна строка отражающая сальдо на начало, возникновение задолженности, погашение задолженности и сальдо на конец.
— Шахматная форма записи. Используется обычно в регистрах синтетического учета. Эти учетные регистры напоминают шахматную доску, т.е. на них имеются строки и графы при пересечении которых образуются рамки. По строкам показываются дебетовые счета, а по колонкам кредитовые счета. В рамках записываются суммы операций. При записи сразу соблюдается двойная запись.
